1、国开(中央电大)本科高级财务会计网上形考任务1试题及答案一、论述题(共 5 道试题，共 100 分。) 题目1：201年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。201年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 1800 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600
2、 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 资本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录； (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； (3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。201年7月31日合并工作底稿 单位：万元 参考答案： (1)合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960 贷：银行存款 960 (2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录； 确认商誉960一(110080)80万元 抵销分录 借：固定资产 100 股本 500
3、 资本公积 150 盈余公积 100 未分配利润 250 商誉 80 贷：长期股权投资 960 少数股东权益 220 合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合计 抵销分录 合并数 借方 贷方 货币资金 1280960320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 O960960 960 (1)960 固定资产净额 1800 600 2400 (1)100 2500 合并商誉 (1)80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款
4、20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 (1)500 1600 资本公积 500 150 650 (1)150 500 盈余公积 200 1OO 300 (1)1OO 200 未分配利润 300 250 550 (1)250 300 少数股东权益 (1)220 220 所有者权益合计 2600 1OOO 3600 1000 220 2820 负债及所有者权益总计 3600 1400 5000 1008 220 4212 题目2：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于201年3
5、月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 资本公积 1000 资本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。参考答案： A公司在合并日应进行的账务处理
6、为： 借：长期股权投资 2000 贷：股本 600 资本公积股本溢价 1400 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并工作底稿中应编制的调整分录： 借：资本公积 l200 贷：盈余公积 400 未分配利润 800 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为： 借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 2000 题目3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： (1)201年2月16日，甲公司和乙公司达成
7、合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。(2)201年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求： (1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案
8、： (1)甲公司为购买方。(2)购买日为。(3)计算确定合并成本 甲公司合并成本2100800802980(万元) (4)固定资产处置净收益2100(2000200)300(万元) 无形资产处置净损失(1000100)800100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借：固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资乙公司 29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 营业外收入处置非流动资产
9、利得 3 000 000 银行存款 800 000 (6)合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180(万元) 题目4：A公司和B公司同属于S公司控制。201年6月30日公司发行普通股100000股(每股面值元)自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： 公司与公司资产负债表 201年6月30日 单位：元 项目 公司 公司 (账面金额) 公司 (公允价值) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 1300
10、00 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 资本公积 130000 40000 盈余公积 90000 110000 未分配利润
11、 100000 50000 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。参考答案： 对B公司的投资成本60000090%540000(元) 应增加的股本100000股1元100000(元) 应增加的资本公积540000100000440000(元) A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积B公司盈余公积11000090%99000(元) 未分配利润B公司未分配利润5000090%45000(元) A公司对B公司投资的会计分录： 借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 4
12、40 000 结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未分配利润 45 000 记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 310000 短期借款 380000 交易性金融资产 130000 长期借款 620000 应收账款 240000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 60000 盈余公积 189000 未分配利润
13、145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积 40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 A公司合并财务报表的工作底稿下表所示： 公司合并报表工作底稿 单位：元 项目 公司 公司 (账面金额) 合计数 抵销分录 合并数 借方 贷方 现金 31000
14、0 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵
